Главная → Статьи → Расчет по страховым взносам сдают даже если организация не ведет деятельность

 

Расчет по страховым взносам сдают даже если организация не ведет деятельность

Надо ли представлять в налоговый орган расчет по страховым взносам на директора, являющегося единственным учредителем, с которым трудовой договор не заключен, в случае, если деятельность организация не ведет? Какие разделы в составе расчета должны представляться?

 

С 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательные пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, регулируются главой 34 НК РФ “Страховые взносы”.

В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Пункт 7 ст. 431 НК РФ конкретизирует, что для плательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), установлена обязанность представлять в налоговый орган по месту нахождения организации расчет по страховым взносам (не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом).

Форма расчета по страховым взносам (далее – Расчет), порядок его заполнения (далее – Порядок), а также формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее – Приказ № ММВ-7-11/551@), который вступил в силу с 01.01.2017 и применяется начиная с представления расчета по страховым взносам за первый расчетный (отчетный) период 2017 года (п. 2 Приказа № ММВ-7-11/551@, смотрите также письмо ФНС России от 19.07.2016 № БС-4-11/12929@).

В письме Минфина России от 24.03.2017 № 03-15-07/17273 пояснено, что в НК РФ не предусмотрено освобождение от обязанности представить расчет по страховым взносам, если организация в отчетном периоде не ведет финансово-хозяйственную деятельность. Представляя Расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии в конкретном отчетном периоде выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный период. Кроме того, представляемые Расчеты с нулевыми показателями позволяют налоговым органам отделить плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплат и иных вознаграждений физическим лицам и не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, от плательщиков, которые нарушают установленный НК РФ срок для представления Расчетов, и, следовательно, не привлекать их к ответственности в виде штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ.

Непредставление плательщиком страховых взносов в установленный законодательством РФ о налогах и сборах срок Расчетов, в том числе с нулевыми показателями, влечет взыскание штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, минимальный размер которого составляет 1000 рублей.

Таким образом, в случае отсутствия у плательщика страховых взносов выплат в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода плательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган Расчет с нулевыми показателями.

Этот вывод подтвержден в письме ФНС России от 12.04.2017 № БС-4-11/6940@, где также сказано, что вне зависимости от осуществляемой деятельности плательщики страховых взносов должны включить в состав Расчета в соответствии с порядком заполнения:
– титульный лист;
– раздел 1 “Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов;
– подраздел 1.1. “Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование” и подраздел 1.2. “Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование” приложения 1 к разделу 1;
– приложение 2 “Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством” к разделу 1;
– раздел 3 “Персонифицированные сведения о застрахованных лицах”.

Рассмотрим более подробно.

Так, на основании п. 2.2 Порядка Титульный лист Расчета заполняют все плательщики.

В соответствии с п. 2.4 Порядка Раздел 1, подразделы 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1, приложение № 2 к разделу 1, раздел 3 включаются в состав представляемого в налоговые органы расчета лицами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

То есть согласно Порядку кроме Титульного листа должны быть заполнены указанные подразделы и приложения к Разделу 1 “Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносах” и Раздел 3 “Персонифицированные сведения о застрахованных лицах”.

Пунктом 6.2 Порядка установлено, что подраздел 1.1 “Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование” и подраздел 1.2 “Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование” приложения № 1 к разделу 1 Расчета заполняются всеми плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, застрахованным в системе обязательного пенсионного и медицинского страхования.

В Приложении № 2 “Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством” к разделу 1 производится расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – ВНиМ), исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования (п. 11.2 Порядка).

В соответствии со ст. 6 федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ “Об основах обязательного социального страхования” застрахованными лицами являются граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования или в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (далее – Закон № 167-ФЗ) и ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ “Об обязательном медицинском страховании в РФ” застрахованными лицами признаются, в частности, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг. На основании пп. 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ “Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством” обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ подлежат лица, работающие по трудовым договорам, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества. Согласно п. 2 ст. 2 этого закона лица, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ, являются застрахованными лицами.

Из буквального прочтения вышесказанного можно предположить, что если трудовой (а также и гражданско-правовой) договор с директором – единственным учредителем не заключался, то застрахованным лицом в системе обязательного пенсионного, медицинского и страхования по ВНиМ он не является. Тем не менее, из формулировки п. 7 ст. 431 НК РФ нельзя однозначно сделать вывод, что организация, не ведя деятельности и не имея застрахованных лиц, вправе не представлять Расчет на том основании, что застрахованные лица отсутствуют. Учитывая представленные выше разъяснения Минфина и ФНС России, приходим к заключению, что Расчет в рассматриваемой ситуации следует представить.

В отношении заполнения Раздела 3 в письме ФНС России от 17.03.2017 № БС-4-11/4859 также подчеркивается, что этот раздел Расчета заполняется плательщиком на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения. При этом согласно п. 22.2 Порядка, если в персонифицированных сведениях о застрахованных лицах отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, Подраздел 3.2 Раздела 3 Расчета не заполняется. Далее в письме сделан следующий вывод: в отношении застрахованных лиц, которым за последние три месяца отчетного (расчетного) периода не начислялись выплаты и иные вознаграждения, плательщиком заполняется Раздел 3 Расчета, за исключением Подраздела 3.2.

Таким образом, в вашем случае при представлении Раздела 3 Расчета Подраздел 3.2 не заполняется.

В то же время организация должна выполнить требования п. 2.4 Порядка по представлению Подраздела 3.1 Раздела 3 “Персонифицированные сведения о застрахованных лицах”. При этом, как уже было отмечено, по нашему мнению, организация не обязана заполнять сведения о директоре – единственном учредителе. Поэтому, поскольку иных лиц, с которыми были бы заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, в организации нет и выплат не осуществлялось, то Подраздел 3.1 будет с нулевыми данными.

Повторим в отношении заполнения Раздела 1 “Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносах”, что в его составе заполняется Приложение 1 “Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование к разделу 1” и Приложение 2 “Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством к разделу 1”.

В Приложении 1, в свою очередь, заполняется Подраздел 1.1 “Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование”, а также Подраздел 1.2 “Расчет сумм взносов на обязательное медицинское страхование”.

Из п. 7.2 Порядка следует, что количество сведений о застрахованных лицах за отчетный (расчетный) период Раздела 3 расчета учитывается в соответствующих графах строки 010 Подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета.

С учетом этого мы полагаем, что в Подразделе 1.1 “Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование” в строке 010 “Количество застрахованных лиц” следует указать 0.

В Подразделе 1.2 “Расчет сумм взносов на обязательное медицинское страхование” Приложения 1 в строке 010 “Количество застрахованных лиц” следует указать 0 (п. 8.2 Порядка).

В Приложении 2 в строке 010 “Количество застрахованных лиц” на основании п. 11.3 Порядка также следует указать 0.

В заключение напомним, что организация может обратиться в налоговый орган за разъяснениями по поводу заполнения Расчета в конкретной ситуации. При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

К сведению:
Непредставление отчетности в установленный законодательством срок может привести к приостановлению операций по счетам в банках (письмо ФНС России от 27.01.2017 № ЕД-4-15/1444). Однако на сегодняшний день представители финансового ведомства придерживаются противоположной позиции, а именно, непредставление в налоговый орган расчета по страховым взносам не является основанием для приостановления операций по счетам плательщика страховых взносов (смотрите письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03-02-07/1/556). Действительно, Расчет по страховым взносам не является налоговой декларацией, а является самостоятельным видом отчетности (смотрите абзац 7 п. 1 ст. 80 НК РФ). Соответственно, производить блокировку счетов неправомерно.
Повторимся, за непредставление в установленный срок Расчета организация, возможно, будет привлечена к ответственности за нарушение сроков представления отчетности в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ. В этом случае, полагаем, будет взыскан штраф в минимальном размере – 1 000 руб. (смотрите также письмо ФНС России от 30.12.2016 № ПА-4-11/25567). Должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ. Для должностных лиц за это правонарушение предусмотрено предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 300 до 500 руб.

 

Ответ подготовил: Пивоварова Марина, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Контроль качества ответа: Мельникова Елена, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА

 

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм 

 

Хотите сдавать отчетность в электронном виде? Достаточно оставить заявку. Мы поможем наладить представление электронной отчетности в защищенном виде прямо с рабочего места. Оставить заявку >>