Главная → Статьи → Является ли кассовый чек без реквизитов подтверждением расходов?

 

Является ли кассовый чек без реквизитов подтверждением расходов?

Работник (подотчетное лицо) представил кассовый чек, где указаны не все обязательные реквизиты, в том числе не указан ИНН организации, только ее название. Но есть товарная накладная, где есть все эти реквизиты.
Может ли такой кассовый чек подтверждать расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли?
Нужно ли заключить договор с поставщиком в данном случае?

 

Общие критерии, которым должны удовлетворять расходы налогоплательщика для признания их в налоговом учете, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно данному пункту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Из ст. 313 НК РФ следует, что подтверждением данных налогового учета являются, в первую очередь, первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).

Расходы при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг могут подтверждаться кассовыми чеками, бланками строгой отчетности, товарными чеками, квитанциями или другими документами (письма Минфина России от 11.12.2015 № 03-03-06/72755, от 07.07.2011 № 03-11-11/172).

Согласно ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа” (далее – Закон № 54-ФЗ) кассовый чек – это первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники (далее – ККТ) в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники.

При этом кассовый чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ (письма Минфина России от 06.07.2017 № 03-01-11/42798, от 12.05.2017 № 03-01-15/28910, от 02.05.2017 № 03-01-15/26812, от 10.04.2017 № 03-01-15/21286), к которым относится, в частности, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) пользователя.

Под пользователем для целей Закона № 54-ФЗ понимается организация или индивидуальный предприниматель, применяющие ККТ при осуществлении расчетов (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

На основании пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У “О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства” подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии – руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

Таким образом, основанием для признания расходов на приобретение подотчетным лицом товаров в данном случае будет являться утвержденный руководителем организации авансовый отчет, отвечающий требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, с приложенными к нему товарной накладной и кассовым чеком, подтверждающими фактическое осуществление затрат (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона № 54-ФЗ, письма УФНС России по г. Москве от 26.04.2011 № 17-15/041152, от 26.04.2011 № 17-15/041152@, смотрите также письмо Минфина России от 16.08.2017 № 03-01-15/52653).

Специалисты налогового органа отмечают, что оправдательные документы, являющиеся необходимым приложением к авансовому отчету, в том числе и кассовые чеки, должны быть надлежащим образом оформлены. Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к авансовому отчету (или ненадлежащее их оформление) влечет несоответствие авансового отчета требованиям законодательства России (письмо УФНС России по г. Москве от 19.07.2012 № 17-15/64647, также письма Минфина России от 17.09.2008 № 03-03-07/22, от 03.04.2007 № 03-03-06/1/209).

При этом налоговые органы указывали, если в кассовых чеках отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов, такие чеки не могут служить оправдательными документами, принимаемыми для целей налогообложения прибыли (письма УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 № 20-12/29007 и от 26.06.2006 № 20-12/56636@).

В то же время хотим обратить внимание, что с 19 августа 2017 года статьей 54.1 НК РФ установлены общие критерии правомерности уменьшения налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов. В силу нововведений действия налогоплательщиков по уменьшению налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в соответствии с правилами глав части второй НК РФ допустимы только при одновременном выполнении следующих условий:

1) сведения о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика не искажены;

2) основной целью совершения сделки (операции) не являлись неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

3) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пп. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ).

При этом не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным следующие обстоятельства:

1) подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;

2) нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах;

3) наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).

Материалы судебной практики и ранее говорили о том, что сам по себе факт неотражения в кассовом чеке отдельных реквизитов продавца при условии реального приобретения товара, отсутствия признаков недобросовестности со стороны налогоплательщика, а также при наличии иных надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих факт приобретения товара (утвержденного авансового отчета, товарного чека и т.п.), не может являться безусловным обстоятельством, препятствующим признанию рассматриваемых расходов при расчете налогооблагаемой прибыли.

Так, например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 18.06.2013 № Ф06-4602/13 по делу № А12-20760/2012 судьи указали, что налоговое законодательство не вменяет в обязанность налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) проверять состояние контрольно-кассовой техники контрагентов и надлежащее оформление чеков. При этом достоверность представленных работниками документов, подтверждающих произведенные расходы, определяется самой организацией (постановление ФАС Центрального округа от 07.07.2009 № А64-578/08-26 (определением ВАС РФ от 18.11.2009 № ВАС-13355/09 отказано в передаче для пересмотра в порядке надзора в Президиум ВАС РФ)). В постановлениях ФАС Поволжского округа от 20.03.2014 №Ф06-4128/13 по делу № А55-12200/2013, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2013 № 08АП-891/13 судьи подтвердили правомерность признания расходов на основании кассовых чеков с неверно указанным ИНН. При этом судьи оценивают совокупность представленных документов, реальность осуществленной сделки и т.п. (постановление АС Северо-Западного округа от 15.12.2016 № Ф07-10767/16 по делу № А26-478/2016).

Таким образом, на наш взгляд, совокупность представленных работником документов (авансовый отчет, с прилагаемыми кассовым чеком и товарной накладной), а также другие надлежащим образом оформленные первичные документы (приходный материальный ордер, акты на списание и т.п.) могут подтвердить расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли. С учетом того, что ИНН продавца указан в товарной накладной, покупатель и налоговый орган имеют информацию о продавце товаров (работ, услуг), полагаем, что заключать отдельный договор с поставщиком после совершения сделки нет необходимости.

 

Ответ подготовил: Федорова Лилия, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член Российского Союза аудиторов
Контроль качества ответа: Королева Елена, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

 

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм

 

Также читайте:

Как зарегистрировать онлайн-кассу в налоговой
Памятка по работе с онлайн-ККТ
Что делать организации и ИП для заключения договора с ОФД

 

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм 

 

	Необходимо передавать фискальные данные в ИФНС? Компания Электронный Экспресс является оператором фискальных данных и входит в реестр ОФД ФНС России. Подключить кассу к ОФД >>
	Нужна электронная подпись для ЕГАИС? Достаточно оставить заявку. Мы предоставим нужный тип сертификата электронной подписи, расскажем как его применить и предоставим другие дополнительные услуги. Оставить заявку >>