Бюджетному учреждению оказали услуги по обеспечению юридически значимого документооборота (изготовление электронной подписи). Стороной, оказавшей услугу, был представлен акт, оформленный по форме, разработанной контрагентом (не учреждением госсектора). Данный акт подписан исполнителем в одностороннем порядке. Условия приемки оказанных услуг и форма соответствующего документа в договоре не оговорены. Бюджетное учреждение претензий по оказанным услугам не имеет, оплатит их согласно договору. Закупка осуществлялась бюджетным учреждением в соответствии с п. 4 ст. 93 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ — закупка у единственного поставщика на сумму, не превышающую 100 000 руб.
Возможно ли принять к бухгалтерскому учету документ, подтверждающий оказание услуги, составленный и подписанный в одностороннем порядке стороной, оказывающей услугу, без возможности подписи стороны, принимающей данную услугу?
Законодательство не содержит практически ни одной императивной нормы, содержащей общее регулирование порядка приемки исполнения. Особенности приемки исполнения в рамках отдельных видов обязательств проявляют себя в контексте норм особенной части ГК РФ (смотрите, например, ст. 513, п. 1 ст. 563, ст.ст. 659, 664, п.п. 2, 3, 5 ст. 720, п.п. 1, 2, 4-6 ст. 753 ГК РФ). Услуги по обеспечению юридически значимого документооборота (изготовление электронной подписи) в перечисленных выше нормах ГК РФ не поименованы. Следовательно, в отношении рассматриваемых услуг применяются общие правила к заключению договора, предусмотренные ГК РФ.
Руководствуясь принципом свободы договора (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ), в целях детальной регламентации процесса приемки результатов оказанных услуг стороны вправе предусмотреть в договоре условия о порядке принятия исполнения, в т.ч. форму документа о принятии оказанных услуг.
При осуществлении бюджетным учреждением закупки в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ (далее — Закон № 44-ФЗ) приемка результатов оказанной услуги осуществляется в порядке и в сроки, которые установлены контрактом, и оформляется документом о приемке, который подписывается заказчиком, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) в те же сроки заказчиком направляется в письменной форме мотивированный отказ от подписания такого документа (п. 4 ст. 94 Закона № 44-ФЗ, смотрите также письмо Министерства экономического развития РФ от 15.04.2014 № Д28и-579).
Следовательно, документ, подтверждающий оказание услуги, должен быть в обязательном порядке подписан заказчиком, т.е. бюджетным учреждением. Таким образом, документ, составленный и подписанный в одностороннем порядке стороной, оказывающей услугу, без возможности подписи стороны, принимающей данную услугу, не может подтверждать факт оказания услуги.
Относительно принятия к бухгалтерскому учету рассматриваемого в вопросе документа отметим следующее.
Бюджетные учреждения осуществляют бухгалтерский учет с учетом положений Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ).
Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы (п. 7 Инструкции № 157н, ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Такие документы могут оформляться в учреждении или поступать от контрагентов.
При поступлении в бухгалтерию учреждения документы подлежат проверке:
1) по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов);
2) по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).
Принципиально важно, чтобы все бухгалтерские документы оформлялись в строгом соответствии с существующими стандартами и содержали все обязательные реквизиты (п. 7 Инструкции № 157н, ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
На практике это означает, что в указанных выше случаях при оформлении фактов хозяйственной жизни обязательно должны применяться унифицированные формы документов класса 05 «Унифицированная система бухгалтерской финансовой, учетной и отчетной документации государственного сектора управления» ОКУД, утвержденные приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее — Приказ № 52н). Унифицированные формы иных классов в бюджетных учреждениях должны обязательно применяться в том случае, если это прямо предусмотрено Приложениями к Приказу № 52н или иными правовыми актами уполномоченных органов на основании федеральных законов.
Если в соответствии с приведенным выше порядком бюджетное учреждение не обязано применять унифицированную форму или такая форма отсутствует, к учету можно принимать первичные документы, оформленные в произвольном порядке, но с обязательным наличием реквизитов, перечисленных в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ и п. 7 Инструкции № 157н. А вот организации негосударственного сектора, индивидуальные предприниматели (ИП) по общему правилу вправе:
— самостоятельно разрабатывать формы всех применяемых первичных документов;
— полностью или выборочно использовать унифицированные формы.
Таким образом, учитывая отсутствие установленной унифицированной формы первичного учетного документа для оформления факта оказания услуги, любой первичный учетный документ, подтверждающий исполнение услуги и содержащий обязательные реквизиты, может быть принят бюджетным учреждением от организаций негосударственного сектора и ИП (письмо Минфина России и Федерального казначейства от 30.03.2015 №№ 02-03-09/17449, 07-04-05/05-196). Вместе с тем условиями договоров (контрактов), заключаемых организациями госсектора, может быть предусмотрено предоставление форм первичных учетных документов установленной формы (письмо Минфина России от 11.12.2014 № 02-06-05/64022).
Для принятия первичного учетного документа к бухгалтерскому учету согласно п. 8 Инструкции № 157н должны выполняться следующие условия:
1. Отражение в документе всех реквизитов, предусмотренных унифицированной формой. При отсутствии унифицированной формы — обязательных реквизитов, предусмотренных п. 7 Инструкции № 157н;
2. Наличие на документе подписи руководителя субъекта учета или уполномоченных им на то лиц.
В данном случае документ, подтверждающий оказание услуги, не предусматривает возможности подписи принимающей стороны. То есть для принятия данного документа к бухгалтерскому учету не выполняется второе условие. Следовательно, документ, подтверждающий оказание услуги, составленный и подписанный в одностороннем порядке стороной, оказывающей услугу, без возможности подписи стороны, принимающей данную услугу, на наш взгляд, к бухгалтерскому учету принят быть не может.
Ответ подготовил: Киреева Анна, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа: Миллиард Мария, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Нужна электронная подпись?
Достаточно оставить заявку. Мы поможем выбрать нужный в вашем случае тип сертификата электронной подписи, расскажем как его применить и предоставим другие дополнительные услуги. Оставить заявку >>
